理順會計市場的管理思路

　　注冊會計師是市場經(jīng)濟中最活躍的因素之一，以會計師為主體構成的會計市場有其內(nèi)在的運行規(guī)律。市場化思路的核心就是把市場作為一個完整的系統(tǒng)，通過對系統(tǒng)的調(diào)整和完善，優(yōu)化系統(tǒng)功能，使會計市場的運行符合其規(guī)律的要求，達到公平、效率的市場調(diào)控目標。

　　一、培育統(tǒng)一開放的會計市場，強化市場的系統(tǒng)功能

　　1.樹立大市場概念。通過清理整頓經(jīng)濟鑒證類社會中介機構，把財務會計咨詢、稅務代理、代理記賬、司法會計鑒定(法務會計)等專項業(yè)務統(tǒng)一歸并到會計市場之中，取消分業(yè)管理，允許專營、兼營同時存在，徹底消除和傳統(tǒng)會計市場交叉和重疊的邊緣領域。

　　2.進行市場細劃。按市場對技能和素質(zhì)的要求，按業(yè)務類型細劃市場。會計市場的構成是：代理記賬——稅務代理——獨立審計——特許資格審計——經(jīng)營戰(zhàn)略咨詢等不同層次的基本業(yè)務，后一個層次可以涵蓋前一層次的業(yè)務范圍。

　　3.清除原有市場壁壘。重組會計市場后，原有的按行業(yè)確定的審計壁壘全部取消，統(tǒng)一市場，向所有符合準入條件的人員開放。

　　4.進一步拓展鞏固市場，增強統(tǒng)一后的市場效應。在法定審計領域擴大審計信息的適用范圍，合格的審計報告應該成為所有債權人信賴的依據(jù)，作為對委托企業(yè)信用評級、貸款發(fā)放、合同簽訂、債務往來、項目考查的合法依據(jù)，在統(tǒng)一開放和管制比較嚴格的市場體制下，限制新的鑒證業(yè)務類別的衍生。

　　二、統(tǒng)一經(jīng)濟鑒證類社會中介管理體制，強化行業(yè)協(xié)會自律職能

　　1.統(tǒng)一行業(yè)管理平臺。統(tǒng)一行業(yè)管理是市場一體化的客觀要求，行業(yè)協(xié)會作為市場的重要參與者對市場進行全方位的規(guī)范和管理，理順在市場環(huán)境下行業(yè)管理和政府管理的關系，政府一些重要部門可以成為行業(yè)協(xié)會中的政府理事，通過行業(yè)協(xié)會對會計市場實施影響。統(tǒng)一行業(yè)管理是統(tǒng)一市場的一個主要標志。

　　2.強化協(xié)會自律職能

　　明確行業(yè)協(xié)會的職能定位就是自律管理，會員與協(xié)會的關系完全靠協(xié)會的章程來固定，通過章程對會員進行管理和懲戒。政府對協(xié)會進行指導和監(jiān)督，所有管理事務完全交由協(xié)會，修改《注冊會計師法》，固定政府、協(xié)會及市場的關系，同時消除對協(xié)會的行政授權和委托，自律職能體現(xiàn)到資格認定、市場準入、市場競爭規(guī)則、運行準則、會員懲戒等一切領域。

　　3.明確行業(yè)分級管理，改革目前協(xié)會中中央與地方的關系。按協(xié)會的統(tǒng)一自律職能的需要，確保市場管理的低成本和高效率，不設地方協(xié)會，改為協(xié)會在地方的辦事處作為派出機構，辦理行業(yè)具體事務。據(jù)此在行業(yè)實行分級分權管理，協(xié)會負責行業(yè)政策、競爭規(guī)則、行業(yè)規(guī)劃、外部交流和某些特殊資格的認證及相應的懲戒工作，地方辦事處具體負責資格認證、質(zhì)量檢查和懲戒等具體事務。

　　三、完善行業(yè)資格認定和分級準入體系

　　1.放寬低層次如代理記賬、財會咨詢市場的準入條件。國家正規(guī)大學財經(jīng)類畢業(yè)生或取得會計中級職稱以上人員都可以進入，不進行考試，機構由行業(yè)協(xié)會核準。

　　2.提高注冊會計師、注冊稅務師考試報名條件，要求必須是行業(yè)從業(yè)3年以上。考試過關自動成為協(xié)會會員，離開執(zhí)業(yè)崗位1年以上自動失效。

　　3.取消非執(zhí)業(yè)會員，預備期為3年，3年內(nèi)進入行業(yè)執(zhí)業(yè)有效。協(xié)會只設團體會員和個人會員。

　　4.設立榮譽會員，邀請社會名流和資深會員加入，在協(xié)會從事榮譽職務，不再執(zhí)業(yè)。

　　5.設立金融證券和法務會計兩種行業(yè)特許資格。個人資格通過考試取得，團體資格通過評價指標體系考核取得，評價體系既要有絕對量指標，又要有相對量指標，定量定性考核相結合。

　　四、規(guī)范執(zhí)業(yè)機構組織模式，實行執(zhí)業(yè)機構核準制

　　1.全面推行事務所合伙制�，F(xiàn)為有限責任事務所的應在規(guī)定的期限內(nèi)改造完畢。全面推行核準制，制訂核準制下的工作程序以及條件和標準。

　　2.規(guī)范合伙人入伙、退伙行為，實行合伙人變更備案制。因經(jīng)營性失敗而倒閉的事務所合伙人應限制參加事務所重組和成為新設立事務所的合伙人，受到嚴重懲戒或其他依法強制撤銷的事務所合伙人應終身禁止作為事務所合伙人出現(xiàn)。合伙人退伙應和注冊會計師轉(zhuǎn)所結合起來。

　　3.規(guī)范事務所重組、合并行為，限制采用終止設立方式。按照市場細劃的級次，不允許逆向收購，鼓勵市場準入層次高的事務所兼并低層次事務所，配套完善在資產(chǎn)、業(yè)務檔案、風險等方面合并辦法。

　　4.建立事務所托管機制。對出現(xiàn)重大風險責任事故或隱患，以及接受停業(yè)懲戒的事務所，為防止風險擴散，由行業(yè)協(xié)會各級辦事處進行托管，在托管期間進行強制性輔導，防止非法分散、轉(zhuǎn)嫁風險的行為。

　　五、完善市場“游戲”規(guī)則

　　1.全面放開業(yè)務收費限制。取消最低限價，取消收費標準的政府管制，把收費權完全交由事務所，交由市場裁定。

　　2.理順業(yè)務委托機制。從目前上市公司審計中所出現(xiàn)的一些虛假報告案例看，一個共同現(xiàn)象是拿股東的錢為股東作報告，卻和管理層串通一氣，顯然委托機制有問題�？勺魅缦聡L試：國有企業(yè)改為派駐監(jiān)事或行使股東代表權單位委托，受證管部門警告的或特別處理上市公司可采取由證管部門指令性委托。在委托形式上提倡招標委托。規(guī)范委托時限和更換執(zhí)業(yè)機構的程序。對于惡意欺詐和信用差的委托方除非指令性委托，應對其進行服務限制以示懲戒。

　　3.用法律規(guī)范執(zhí)業(yè)報告效力。明確區(qū)分鑒證性業(yè)務和咨詢、代理業(yè)務，在修改的《注冊會計師法》中明確鑒證報告的適用范圍和證明效力，既要防止證明效力無限擴大，減少鑒證風險，又要確保執(zhí)業(yè)報告的法定效力。通過法律固定鑒證報告的權威性。

　　4.完善職業(yè)道德準則和執(zhí)業(yè)準則。分別制定咨詢和代理業(yè)務的工作標準，完善執(zhí)業(yè)準則。

　　六、大力規(guī)范市場行為

　　1.健全規(guī)范市場行為的組織保障。在行業(yè)協(xié)會內(nèi)部建立相應專業(yè)委員會，按照相互制約的原理，實行準則、調(diào)查和懲戒分離。同時考慮建立注冊會計師權益保護委員會和審計信息使用人權益保護委員會。

　　2.改革調(diào)查方式和懲戒方式，推行特許業(yè)務報告制度和注冊會計師資格身份鑒證制度，細劃懲戒分類，如對個人會員有終身禁入、開除會籍、停止會籍、強行輔導、合伙人談話提醒，對團體會員終止會籍、停業(yè)整頓、強制托管等。

　　3.利用行業(yè)協(xié)會公告或白皮書形式發(fā)布相關執(zhí)業(yè)機構的市場準入級次和執(zhí)業(yè)信譽指數(shù)，同時也可對“垃圾”客戶進行風險提示，按執(zhí)業(yè)機構評價指標體系考核執(zhí)業(yè)機構，定期發(fā)布。

　　4.模擬客戶對執(zhí)業(yè)機構進行民事訴訟。如行業(yè)協(xié)會設立基金會，專門購買有重大欺詐作假可能的執(zhí)業(yè)機構執(zhí)業(yè)的股票，調(diào)查完畢后，作為股東提起民事賠償訴訟。國有企業(yè)年度報表審計可以受國有股東代表委托提起民事訴訟。也可以向?qū)��?zhí)業(yè)機構提起民事訴訟的有關當事人提供技術援助。當然更要向執(zhí)業(yè)機構提供法律援助。